裁判要旨
针对介休市涉税案件较多，涉案企业多为选煤行业的特点，检察机关通过引导企业主动退税补缴罚款开展企业合规，创新运用“巡回检查+同堂培训”的企业合规组合拳，积极开展检察听证，依托检察建议，将企业合规做深做实，在服务民企发展保障地方经济、优化营商环境方面发挥了积极的作用。同时，对整改效果不好、申请合规监管动机不纯、欲通过企业合规逃避刑事制裁的企业，区分处理，依法提起公诉。
基本案情
山西省介休市L公司等3家涉案企业系选洗精煤、生产洗煤配套化工产品的洗煤企业，3家涉案企业共有员工100余人，近3年纳税2.2亿元。
2016至2018年间，L公司等3家洗煤企业在购入无票原煤或其他生产资料后，为记账时体现生产成本或加工后销售时下游企业要求带票，经中间人介绍，通过签订虚假合同并向无实际业务的开票单位支付合同价款，开票单位收到合同价款后扣除事先约好的税点后，将剩余款项再转账或汇入接收票据的企业，实现资金回流，让他人为自己虚开增值税（进项）专用发票。涉案金额10.11万元至215.89万元不等。
2020年8月，介休市公安局对该3家煤化企业以虚开增值税专用发票罪立案侦查，介休市检察院派员提前介入。2021年8月，介休市公安局陆续将该系列案件移送介休市检察院审查起诉。案发后涉案企业主动补缴涉案税款、缴纳罚金，相关责任人主动投案自首、自愿认罪认罚、主动提出合规意愿。
2022年3月，介休市检察院对3起案件启动合规工作，截至目前，2家涉案企业通过第三方组织考察评估合格，经依法公开听证，对该2家企业及其责任人等作出不起诉决定。1家涉案企业经第三方组织评估考察为不合格，已对该企业及相关责任人提起公诉。
企业合规整改情况及效果
一是主动作为，积极稳妥在虚开增值税案件中适用企业合规。介休市检察院经调查发现，涉案企业均实际购买了相应原料，但由于煤炭企业具有显著的交易优势，涉案企业无法从上游交易取得增值税专用发票，导致购买原料的支出不能在对外开票时计入生产成本（即无法抵扣购入货物和服务相应的增值税进项税额），企业所得税也无法凭票正常列支。长期以来，由于受煤炭价格坚挺和焦钢市场波动的影响，洗煤企业利润空间严重挤压，部分企业贷款多，财务成本高，经营风险增加，在这样的情况下，一些企业为了解决自身税负高于正常法定税负的问题，实施了支付开票费要求第三方代为开具与实际购进货物相当的增值税专用发票的违法犯罪行为。截至目前已立案未移送审查起诉的涉税案企业仍有20余家。针对上述情况，如果就案办案对众多的涉案企业及相关人员予以追诉，将对全市选煤行业及地方经济造成严重影响，也直接影响几千人就业。2022年3月，介休市检察院经综合研判并层报批准后，决定对虚开增值税专用发票系列案适用企业合规。
二是争取支持，深入推进涉案企业合规改革。介休市检察院主动向当地党委、政府及上级院汇报，积极争取支持，成立了企业合规工作领导小组，协调各相关单位协同开展工作，在晋中范围内率先成立了第三方监督机制管委会，并建立了人才库，实现了企业合规工作推进“系统化”。通过梳理全市洗煤企业存在的高发易发风险，解决洗煤企业普遍性问题，推动“行业化”治理。由检察长牵头，抽调刑事检察部门业务骨干组成工作专班，集中办理涉税企业合规案件，建立专业化办案团队。对企业合规整改情况、拟作处理决定等关键环节邀请法学专家、税务专家、律师、企业家代表等举行公开听证，同时要求第三方机制管委会办公室和第三方组织专业人员及其他涉案企业人员列席，力求办案过程“透明化”。
三是建立以第三方组织为主，管委会巡回检查的监督考察机制。以第三方监督评估机制管委会选任的税务、法律等专业人员组成的第三方组织为主，对涉案企业合规整改情况进行实地考察，同时承办检察官与管委会办公室成员共同不定期对涉案企业及第三方组织进行巡回检查。为提高第三方组织履职能力，管委会邀请专业律师对20余家涉案企业负责人及第三方监督评估机制专业人员进行了同堂培训。
四是企业合规与检察建议、检察听证配套开展，促进行业全面合规。针对企业管理漏洞，介休市检察院入企开展专题讲座。结合企业情况，从企业合规化建设的角度，对于在办涉税案件全部制发检察建议，建议企业制定完善的财务制度，引导企业进行合规化建设。目前，制发的检察建议已全部回复并被采纳。2022年6月，介休市检察院决定对评估合格的2家企业进行公开听证，听证员一致同意检察机关对2家涉案企业及相关责任人作不起诉的意见。2022年6月，介休市检察院对评估合格的2家涉案企业及责任人依法作出相对不起诉决定。通过企业合规整改和检察建议，有力推动了全市洗煤行业全面合规、守法经营。
五是区分处理，严防“虚假整改”“纸面合规”。承办检察官与管委会办公室成员巡回检查发现，启动企业合规整改程序的介休市D公司尚有800余万元欠税未能补缴，且因其整改不到位，2022年6月，第三方监督机制管委会决定延期1个月，到期后该企业仍不具备复工复产的条件，企业负责人郝某对企业合规承诺敷衍了事，且欠税仍未补缴。2022年8月11日，第三方组织成员中组长及律师对介休市D公司出具了“无法对涉案企业合规计划中监测、举报、调查、处理机制及合规绩效评价机制的正常运行进行评估、企业合规整改的实效无法审查、评估”的报告，结合该D公司在合规整改期内无进行生产经营活动记录，介休市检察院对于此类虚假整改的企业，已依法向人民法院提起公诉。
典型意义
1.严格把握企业合规适用标准、条件，服务保障地方经济高质量发展。检察机关在办理虚开增值税专用发票类案中，充分考量犯罪事实和情节、案件发生的历史背景及客观原因、对当地经济社会的影响等因素，准确把握法律政策界限和开展企业合规的范围条件，既有力打击犯罪挽回税收损失350余万元，同时充分考虑司法办案对行业发展和就业的影响，挽救涉案企业存续，稳定近百人就业。
2.创新工作方式，强化对第三方组织的履职监督与指导。检察机关在依法适用第三方机制的基础上，一是强化主导责任，主动听取第三方组织对企业合规整改的考察情况，统筹税务专项合规与全面合规；二是制定跟踪检查制度，检察机关与管委会对第三方组织及涉案企业开展巡回检查，监督第三方监督评估依法依规、客观中立、权威公信，督促涉案企业合规建设有序展开，严防“虚假整改”、“纸面合规”；三是加强工作指导，邀请专业人员对20余家涉案企业负责人及第三方监督评估机制专业人员进行同堂培训，推动企业合规工作的专业化开展。
3.推动行业合规，促进检察机关落实诉源治理责任。介休市检察院结合当地选煤行业经济发展的特点，会同税务主管部门研究针对行业顽瘴固疾的整治措施，以系列案件推动行业治理，助力选煤行业领域形成合规建设的法治氛围。推动6家涉案企业建章立制，规范资产和发票管理，完善财务制度，通过选煤行业合规建设，促进税务治理工作。
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